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纳税人取得土地使用权缴纳契税时，因土地出让金付款方式不同所衍生的利息是否计入契税计税依据缴纳契税呢?笔者认为，不能一概而论，尚需具体问题具体分析。 分期付款产生的利息 根据《财政部 国家税务总局关于土地使用权出让等有关契税问题的通知》(财税〔2004〕134号)规定，出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。 以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。 以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价…

　　建议将现行所有适用于烟草的税收政策适用于电子烟，可将电子烟单独作为一个消费税税目纳入消费税征收范围，并对电子烟先行试点消费税征收环节后移。 　　5月26日，国家卫生健康委发布《中国吸烟危害健康报告2020》。与2012年原卫生部发布的旧版报告相比，新版增加了电子烟的健康危害章节，提出有充分证据表明电子烟是不安全的。 　　据凤凰网统计，2018年，全球新型烟草销售规模达到277.4亿美元，其中雾化式电子烟有160亿美元。火爆的电子烟，被称作2019年第一个创业风口，一度成为烟草圈和创投圈共同关注的焦点领域。长期以来，电子烟一直被宣传为对健康无害，可作为传统香烟的替代品。但科学研究证明，其与传…

　　最近接触到三个股权架构设计的项目，一个是引入了新的投资人，创始人立刻想到的就是如何掌握控制权;另一个是曾经因为融资考虑引入了投资人，之后企业技术被市场充分认可，估值一路走高;再一个是创始人作为自然人持股，股权转让时遇到的税负问题。 　　这三个案例，恰好从不同的角度对为什么要注重股权架构设计?这个问题做出了一些解答。 　　案例一中的创始人显然抓住了股权的要义获取控制权。初创企业在最初的股权架构搭建中，最忌讳的就是平均。看似平均彰显公平，但股东之间的合作是一个彼此磨合并充分认可的过程。最初的平均很可能导致矛盾与冲突，导致公司无法做出有效决策。兄弟阋墙，企业陷入僵局。典型的案例当属耳熟能详的真功…

　　在平时工作中，大家遇到的大部分是正常经营的企业，因此，对企业因各种原因终止经营，如何计算企业所得税有点陌生，今天，我们就以案例的形式，尽量简单的介绍清算的企业所得税处理。 　　假设某企业有两个投资者，分别投资250万，2021年6月30日经营结束后，7月1日按公司章程进行清算。企业没有欠税。 　　首先，我们要对2021年1-6月视为一个企业所得税的纳税年度，先进行一次企业所得税的计算，我们假设1-6月应纳税所得额500万元，没有以前年度亏损，则应缴纳企业所得税500*25%=125万。 　　然后，我们再根据企业静态的财务税务状况，另作为一个纳税年度计算清算所得及所得税。 　　假设： 　　该…

　　《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 国家税务总局公告2020年第3号，简称3号公告)对居民个人取得境外所得的个人所得税问题作了进一步的规定和明确。本文依据相关税收法律法规，结合案例，对居民个人取得境外所得的税务处理进行分析，供读者在实务中参考。 　　一、居民个人取得境外所得的税务处理框架 　　居民个人取得境外所得的，笔者梳理了四步法的税务处理。第一步，依据境外国家(地区)的税收法律法规缴纳个人所得税，并可选择适用税收协定待遇(若适用)。向境外国家(地区)缴纳的个人所得税，可在第三步中用于税收抵免;第二步，依据中国税法规定，计算自境内外取得的全部应税收入的税收抵…

　　第一条 在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。 　　在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。 　　第二条 本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。 　　第三条 本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。 　　证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。 　　第四条 印花税的税目、税率，依照本法所附《印花税税目税率表》执行。 印花税税目税率表（20…

　　在公开课答疑环节经常有学员问到这个问题。如果员工是母公司招聘人，派到子公司去工作，社保在母公司缴纳、工资在子公司发放，铁蛋个人认为社保和工资费用应该在母子公司之间分别列支、汇算清缴，母公司向子公司提供工资表和社保费用分割单;该批员工的工资薪金个人所得税母公司和子公司应该分别预扣预缴，最后由个人进行汇算清缴。如果母公司招的员工，派到子公司去工作，但社保和工资都在母公司缴纳发放但该费用又由子公司承担，铁蛋觉得母公司等于为其子公司提供了劳务派遣服务，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，母公司应该向子公司开具劳务派遣服务发票。该批员工的工资薪金个人所得…

　　按照《国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》(2020年第19号)明确：自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税;在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。 　　同时还规定，对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。 　　可见，符合本…

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，均应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，对于企业发生上述资产处置行为应确认视同销售收入，而在会计核算上未确认收入的，应做纳税调增处理。 　　二、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定：企业处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计…

临近端午节，某生产粽子、汤圆等产品的知名企业拟进行首次公开募股(ipo)，然而该企业早年间曾发生的低价股权转让行为引起一些媒体关注。从税务角度看，投资者在股权转让过程中，通常会涉及缴纳产权转移书据品目的印花税，而计税依据一般为合同所载金额。但在实践中，存在以明显低价转让股权的情况。笔者认为，在这种情况下，应以税务机关核定价格作为印花税的计税依据。 明显低价可核定征收印花税 以明显低价转让，指转让价格明显低于市场公允价格。 不过，目前印花税相关政策中，并未明确规定什么情况应当认定为以明显低价转让。对此，笔者认为可以参考近期《最高人民法院关于印发〈全国法院贯彻实施民法典工作会议纪要〉的通知》(法〔…

　　近期，某省住房和城乡建设厅官网发布城镇住房发展十四五规划，其中提出，要逐步提高商品房预售条件，稳妥推进现房销售试点，引发社会关注。实务中，越来越多的房地产开发企业开始探索，在房地产项目办理竣工备案后，再对外销售。这种情况下，不少房地产企业都面临一个问题：销售完工现房，取得首付款，要不要预缴土地增值税、增值税和企业所得税? 　　案例 　　甲房地产开发企业自行开发了商品房项目，2018年5月取得商品房预售许可证，2020年4月办理竣工备案。2020年10月，甲企业签订商品房销售合同，合同含税总额2180万元。其中，签约当时收取首付款1090万元，并按照9%的税率开具同等金额增值税发票，剩余款项…

企业法人合伙人涉税业务处理分析 　　根据《民法典》规定，企业法人可以做为合伙企业。企业法人合伙人涉税业务处理主要包括以下两种情况：企业法人合伙人分得的合伙企业在日常经营过程中产生的经营所得和其他所得;以及企业法人合伙人转让合伙股权取得的所得。具体如何进行纳税处理，根据已有的税收政策规定总结如下。 　　一、法人合伙人分得的经营所得和其他所得的涉税处理。 　　增值税： 　　根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定，目前企业法人合伙人分配取得收益不属于增值税征税范围(有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产)，不需缴纳增值税。 　　若合伙企业发生有偿提供服务、有偿…

　　《中华人民共和国印花税法》由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议于2021年6月10日通过，并于当日以中华人民共和国主席令第八十九号公布，自2022年7月1日起施行。 　　那么，针对新通过的印花税法，结合财政部相关文件，我们来列一下关于印花税的会计核算分录。 　　一、定期计提 　　印花税法第十六条规定，印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。这也意味着，印花税应当采取计提、缴纳方式进行会计核算。 　　借：税金及附加 　　贷：应交税费…

　　《中华人民共和国印花税法》日前公布，自2022年7月1日起施行，至施行尚有一年多的时间，应会有相关的配套文件发布，需以后续文件和规定为准。 　　1、正列举 　　印花税法的应税凭证依旧是正列举，指所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。 　　2、印花税法应税凭证(合同) 　　印花税法所附《印花税税目税率表》列明的10个税目(即合同)和《民法典》中的部分典型合同一一对应，不在此范围内的《民法典》中其他典型合同都是非应税合同。税目财产保险合同与《中华人民共和国保险法》对应。 　　印花税法的税目与《印花税暂行条例》原税目虽名称有所不同，实质并无太大的区别，参看文末所附的《印花税…

财政部会计司发布新冠肺炎疫情相关租金减让应用案例和第三批企业会计准则实施问答 　　2021年6月9日，财政部会计司根据《财政部关于调整<新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定>适用范围的通知》(财会〔2021〕9号)重新发布新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例，相关链接如下：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/zlzzyyal/ 。 　　此外，就租赁期的确定、新冠肺炎疫情相关租金减让简化处理方法的适用等问题发布第三批企业会计准则实施问答，相关链接如下：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/zlzzssw…

　　有观点认为，在法律体系里建设工程合同是一个非常严格有特定含义的术语。民法典第七百八十八条规定，建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。所以，印花税法不单独表述勘察设计合同，是按民法典合并了。 　　不敢说以上观点就是错误，但仅以民法典来推理税收规定是不够严谨的，思路出发点本身就是值得商榷的。 　　税收法定原则有税种法定、税收要素法定、程序法定。其核心是税收要素必须由法律明确规定。 　　税收要素，具体包括征税主体、纳税主体、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议以及税收法律责任等内容。 　　税收要素是税收关系得以具体…

　　写一篇文章帮助大家理清租赁准则承租人账务处理思路，还不熟悉的朋友，可以先看本文明白思想梗概，再去对照教材按图索骥。 　　一、初始计量 　　对于承租人，实际上是融资的观点来看融物。 　　话分两头说，一头就是取得了一种资产，这种资产叫使用权资产。 　　另外一方面，对于租金，理解为负债偿还。 　　因此，租赁初始计量的基本分录就是： 　　借：使用权资产 　　贷：租赁负债 　　接下来的问题就是，租赁负债的金额如何计量。既然是融资观点来看问题，那么租金就是分期还款，租赁负债初始入账就是现值入账，将租金进行折现即可。 　　按照折现模型，最基本折现公式为： 　　按照这个公式，折现计算主要解决三个参数： 　…

　　近日，有客户咨询：企业无法付出的应付款项(应付账款、其他应付款)和无法收回的应收款项(应收账款、其他应收款)是否可以直接相互冲抵? 　　针对以上问题，先给出结论：不能相互冲抵。接下来，笔者从业务、财务、税务角度来对此问题为大家展开分析。 　　一、业务角度 　　有人看到以上问题，可能会心生疑虑，觉得生企业经营过程中，对于应收款项，钱收不回来是常有的事，但是对于应付款项，钱付不出去的情况很是少见，其实，对于债务而言，比方说，向上游供应商(个人、企业)采购货物、服务等而形成的应付款项挂账，一般不会付不出去或者说付不出去的概率是比较低的，因为供应商对于自身享受的债权不会放任不管，供应商一般都会严格…

　　2018年，中共中央办公厅、国务院办公厅发布《深化党和国家机构改革方案》、《国税地税征管体制改革方案》，为提高社会保险资金征管效率，将各项社会保险费交由税务部门统一征收。 　　2020年10月23~30日期间，新疆、北京、上海、天津、山西、四川、山东、吉林、江西、贵州、广西、湖南、西藏等13省份宣布，从2020年11月1日起，企业社会保险费交由税务部门征收。而在此之前，已经有18个省份将社会保险费交由税务部门征收。 　　由于社会保险费将由税务部门征收，全国加强了对社会保险费缴纳情况的监管力度，随之出现了大量企业被追缴社会保险费及滞纳金的案件。社会保险费发生欠缴，需要按日加收万分之五的滞纳金…

　　2021年5月19日，最高人民法院(以下简称最高法)举行新闻发布会，发布人民法院充分发挥审判职能作用保护产权和企业家合法权益典型案例(第三批)。其中，第2个典型案例为湖北某某环境工程有限公司、李某明逃税案 　　【案例索引：最高人民法院(2019)最高法刑申231号再审决定书、湖北省高级人民法院(2019)鄂刑再5号刑事判决书】。 　　该案的再审判决书指出： 　　修订后的《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款规定有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。《刑法》作出这一修订的目的一方面是为保护税收征收管理秩序，有利于税务机关追缴…